一、合同资产与应收款项
1.合同资产：非无条件收款权，如：履行合同中的其他履约义务才能收取相应的合同对价
2.应收款项：无条件收款权，仅仅随着时间的流逝 即可收款
二、合同负债与预收账款
1.合同负债：是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。
2.预收账款：收入不再使用该科目和递延收益科目。必须是已收款项。
三、合同资产和合同负债列报
1.合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示，并按流动性分别列示为“ 合同资产 ”或“ 其他非流动资产 ”以及“ 合同负债 ”或“ 其他非流动负债 ”。
2.同一合同下 的合同资产和合同负债应当 以净额列示 ， 不同合同下 的合同资产和合同负债 不能互相抵销 。
四、合同结算
1.原理：同一合同下 的合同资产和合同负债应当 以净额列示
2.科目设置：
（1）合同结算：以核算同 一合同下属于在一时段内履行的履约义务涉及与客户结算 对价所
产生的合同资产或合同负债;
（2）合同结算——价款结算：相当于合同负债，反映定期与客户 进行结算的金额。
（3）合同结算——收入结转：等同于合同资产，反映按履约进度 结转的收入金额。
3.列示
（1）期末余额 在借方的 ，根据其流动性，在资产负债表中 分别列示为“ 合同资产 ”或“ 其
他非流动资产 ”项 目;
（2）期末余额 在贷方的 ，根据其流动性，在资产负债表中 分别列示为“ 合同负债 ”或“ 其
他非流动负债 ”项 目。
【例 17-29】
甲建筑公司与其客户签订一项 总金额为 580万元 的固定造价合同，该合同不可撤销。甲公司 负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量， 每年 与甲公 司结算一次;该工程已于 2 × 18年 2月 开工，预计 2 × 21年 6月 完工;预计可能发生的 工程总成本 为 550万元。
到 2× 19年底，由于 材料价格上涨 等因素，甲公司将预计工程总成本调整为 600万元。 2 × 20年末 根据工程最新情况将预计工程总成本 调整为 610万元 。
假定该建造工程 整体构成 单项履约义务，并属于 在某一时段内 履行的履约义务，该公司采用 成本法 确定履约进度， 不考虑 其他相关因素。该合同的其他有关资料如表所示。
表 17-1 合同相关资料 单位:万元
2 × 18年
2 × 19 年
2 × 20 年
2 × 21年
2 × 22年
年末累计实际发生成本
154
300
488
610
—
年末预计完成合同尚需发生成本
396
300
122
—
—
续上表
本期结算合同价款
174
196
180
—
30
本期实际收到价款
170
190
190
—
30
按照合同约定，工程质保金 30万元需等到客户于 2 × 22年底 保证期结束且未发生重大质量问 题方能收款。上述价款 均为不含税价款， 不考虑相关税费的影响。
解析：
年末累计实际发生成本：合同履约成本；核算为履约累计发生的成本
年末预计完成合同尚需发生成本：年末累计实际发生成本/（年末累计实际发生成本+年末预计完成合同尚需发生成本）=当期履约进度
本期结算合同价款：合同结算-价款结算，应收账款
本期实际收到价款：应收账款，银行存款
第一步实物流：核算投入、结算价款
2 × 18年
2 × 19 年
2 × 20 年
2 × 21 年
2 × 22 年
实际 发生 合同 成本
借:合同履约成本 154
贷:原材料、应付职工薪酬 等
154
146
146
188
188
122
122
结算 合同 价款
借:应收账款 174
贷:合同结算— 价款结算 174
应交税费—应交增值税 (销项税额)( 补充 )
196
196
180
180
30
30
实际 收到 合同 价款
借:银行存款 170
贷:应收账款 170
190
190
190
190
30
30
二、权责流：确认收入、结转成本、计提未确认负债
2 × 18年
2019年
2020年
2021年
2022年
计算履约进度
履约进度=154÷( 154+ 396)= 28%
履约进度= 300÷( 300+ 300)= 50%
履约进度= 488÷( 488+ 122)= 80%
履约进度=100%
无
确认收入
合同收入= 580× 28%= 162.40(万元)
借:合同结算——收入结转
162.40
贷:主营业务收入 162.40
合同收入= 580× 50%- 162.40= 127.60(万元)
借:合同结算——收入结转 127.60
贷:主营业务收入 127.60
合同收入= 580× 80%- 162.40- 127.60= 174(万元)
借:合同结算——收入结转 174
贷:主营业务收入 174
合同收入 =合同总金额-截至目前累计已确认的收入
= 580- 162.40- 127.60- 174= 116(万元）
借:合同结算——收入结转 116
贷:主营业务收入 116
无
结转成本
合同成本=( 154+ 396)× 28%= 154(万元)
借:主营业务成本 154
贷:合同履约成本 154
合同成本=( 300+ 300)× 50%- 154= 146(万元)
借:主营业务成本 146
贷:合同履约成本 146
合同成本=( 488+ 122)× 80%- 154- 146= 188(万元)
借:主营业务成本 188
贷:合同履约成本 188
合同成本=实际总成本 -截至目前累计已确认的成本
= 610- 154- 146- 188= 122(万元)
借:主营业务成本 122
贷:合同履约成本 122
无
预计损失
合同收入580>合同成本550，不用确认
1.判断：预计总成本600 万元>合同总收入580万元
2.计算总损失：预计发生损失总额=600-580=20万元
3.由确认收入成本已经确认的损失：20万元× 50%=10 万元
4.当期应确认的预计损失：20-10=10万元
或( 300+ 300- 580)×( 1- 50%)= 10(万元)
5.已确认的预计损失：0
6.本期预计损失调整：10-0=增加10万元
7.账务处理：
借:主营业务成本 10
贷:预计负债 10
1.判断：预计总成本610 万元>合同总收入580万元
2.计算总损失：预计发生损失总额=610-580=30万元
3.由确认收入成本已经确认的损失：30万元× 80%=24万元
4.当期应确认的预计损失：30-24=6万元
或（488+ 122- 580)×( 1- 80%)= 6(万元)
5.已确认的预计损失：10万元
6.本期预计损失调整：6-10=转回4万元
7.账务处理：
借:预计负债 4
贷:主营业务成本 4
合同履行完毕，合同损失已全额包含在所确认的收入成本中，冲回确认的预计负债：
借:预计负债 6
贷:主营业务成本 6
无
三、报表列报
2 × 18年
2 × 19 年
2 × 20 年
2 × 21年
2 × 22年
合同结算”科目余额
贷方11.60 万元
( 174 – 162.4 )
贷方80万元
（11.6+196-127.6）
贷方 86万元
( 80 + 180- 174 )
借方 30万元
( 86 – 116 )
无
列报
1.判断为合同资产还是合同负债：贷方余额系经与客户结算但 尚未履行履约义务，即合同负债；
2.判断流动性：因为2019年实际发生合同成本146>合同负债贷方余额11.6，因此该部分履约义务将在 2× 19年内完成；
3.结论：作为“ 合同负债 ”列示
1.判断为合同资产还是合同负债：贷方余额系经与客户结算但尚未履行履约义务，即合同负债；
2.判断流动性：因为2020年实际发生合同成本188>合同负债贷方余额80，因此该部分履约义务将在 2× 20年内完成；
3.结论：作为“ 合同负债 ”列示
1.判断为合同资产还是合同负债：贷方余额系经与客户结算但尚未履行履约义务，即合同负债；
2.判断流动性：因为2021年实际发生合同成本122>合同负债贷方余额86，因此该部分履约义务将在 2× 21年内完成；
3.结论：作为“ 合同负债 ”列示
1.判断为合同资产还是合同负债：是 工程质保金 ，为合同资产
2.判断流动性：等到于2× 22年底保质期结束且未发生重大质量问题后方能收款，作为流动资产
3.结论：作为“ 合同资产 ”列示
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